Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга учредителю по договору займа». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Роль учредителя в налогообложении прощенного основного долга
При получении суммы займа у заемщика не возникают налогооблагаемые доходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. (При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.) Однако в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором путем прощения долга у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению задолженности.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются Минфином в качестве безвозмездно полученных (Письмо от 14.12.2015 № 03-03-07/72930).
Правила, которые надо учитывать при составлении договора о прощении долга
-
Договор составляется в письменной форме.
-
Договор прощения долга учредителем должен содержать сумму задолженности, которая прощается должнику, и реквизиты договора займа, на основании которого она образовалась. Денежные обязательства могут прекращаться в полном размере или частично.
-
В тексте документа должны быть указаны достоверные данные о кредиторе и должнике, позволяющие точно идентифицировать их.
-
Если ранее кредитор направил должнику уведомление о прощении долга, в договоре обязательно следует прописать срок, в течении которого должник может отказаться от проявленной кредитором инициативы. Если по истечении этого времени должник не предпринял никаких действий, то это рассматривается как согласие с решением кредитора.
-
Действующее законодательство не требует, чтобы прощение долга учредителем по договору займа заверялось нотариально. Но на практике многие организации обращаются за услугами к нотариусу. Нотариальное заверение является гарантией того, что соглашение составлено верно и стороны не будут иметь друг к другу никаких претензий в будущем.
-
Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой стороне.
Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:
- КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
- ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).
Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.
В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:
- ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
- КРЕДИТ 99.
Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.
Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.
Если рассматривать бухгалтерские проводки с самого начала правоотношений, возникших по факту заключения договора займа между учредителем и его фирмой, то их можно представить в виде следующей последовательности.
1. Как только заключается договор, а сумма займа зачисляется на счета фирмы, то ее бухгалтер применяет проводку:
- ДЕБЕТ 51;
- КРЕДИТ 66.
Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:
- собственно, договор займа;
- банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.
2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.
В качестве первичных документов при этом могут использоваться:
- соглашение, предмет которого — прощение долга;
- справка-расчет, сформированная бухгалтерией.
Резюме «Вопрос-ответ»
Как юридически оформить списание долга учредителем?
Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.
Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?
Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.
Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?
Если собственник владеет более 50% от уставного капитала — при прощении долга применяются проводки, отражающие факт формирования налогового актива. Если кредитор владеет меньшей долей — то применяется только та проводка, что отражает факт формирования прочих доходов фирмы с точки зрения бухгалтерского учета (данные доходы на практике не будут облагаться налогами).
Основные условия документа
Условия таковы:
- общее условие — указание на обязательство, по которому возникла списываемая задолженность (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2019 № Ф09-9516/18). Без указания обязательства документ признают недействительным. Укажите дату и номер договора, опишите событие возникновения обязательств, укажите ссылку на решение суда и пр.;
- помимо основания, указывают обязанность, от которой освобождают должника (п. 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Кредитор вправе освободить от уплаты части задолженности, от задолженности в полном объеме, от пеней и штрафов и пр.;
- укажите размер списываемой задолженности. Если размер не указан, списывается вся задолженность вместе со штрафными санкциями (п. 32, 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).
Договор на заем от учредителя: оформление
Отношения, возникающие в отношении займа, получаемого юрлицом, вне зависимости от того, кем оказывается заимодавец и какова сумма, даваемая им в долг, должны быть оформлены письменно, т. е. путем заключения договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Именно в этом документе нужно указать:
- данные обеих сторон;
- сведения о том, что именно передается в долг (денежные средства, вещи или ценные бумаги) и какова сумма (или стоимость) переданного;
- условия пользования заемными средствами (период, цель, размер процентов, наличие залога);
- порядок передачи-возврата занятого (в т. ч. досрочно осуществляемого возврата) и выплаты процентов;
- иные права и обязанности сторон;
- виды ответственности, наступающей при нарушении условий договора;
- правила, вступающие в силу при форс-мажорных обстоятельствах;
- порядок урегулирования спорных вопросов.
В отношении подлежащих передаче вещей и ценных бумаг дополнительно потребуется составить опись, содержащую указания на конкретные признаки передаваемых предметов.
Подробнее о составлении договора займа читайте в статьях:
- «Договор обычного и безвозмездного займа от учредителя»;
- «Образец договора беспроцентного займа от учредителя».
Как оформить прощение долга учредителем – налоговый учет
То, как необходимо вести налоговый учет, будет зависеть от того, какой долей в уставном капитале владеет учредитель, выдавший заем:
| Доля в уставном капитале заимодателя | Налоговый учет |
| Менее 50% или 50% | Списанная задолженность должна быть включена в выручку компании (сумма задолженности включается в налогооблагаемую базу), поскольку долг становится полученным на безвозмездной основе имуществом – это означает, что предприятие увеличило чистые активы. |
| Более 50% | Прощенный долг не будет признан в целях налогообложения доходом предприятия, а потому задолженность не будет облагаться налогом на основании ст. 251 НК РФ. |
В процессе камеральной или налоговой проверки налоговым инспекторам рекомендуется выявлять факты получения организацией необоснованной налоговой выгоды. В частности, такая выгода может образоваться из-за уменьшения налогооблагаемой базы в результате занижения цен по сделкам. Если такой факт будет выявлен, налоговики доначислят налог исходя из рыночных цен.
Именно поэтому займ несет в себе налоговые риски для компании и ее собственника. Ведь если налоговый орган посчитает, что последствием сделки стало получение необоснованной налоговой выгоды — он доначислит налог на прибыль исходя из суммы процентов по сопоставимому займу.
Что касается организаций на УСН, для них тоже существует определенный риск. Если заем, выданный учредителем, не вернуть в установленные сроки, у организации-упрощенца возникнет налогооблагаемый доход. Ведь кредиторская задолженность, списываемая в связи с окончанием срока исковой давности, является внереализационным доходом организации-упрощенца и должна отражаться в налоговой базе по УСН.
Срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет 3 года. Ее отсчет начинается со дня, следующего за днем, установленным в качестве даты возврата займа.
Если в договоре займа установлено, что срок погашений займа — 31 января 2020 года, исковая давность будет отсчитываться с 1 февраля 2020 года.
Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия
Особенности прощения долга юридическому лицу в сфере налогообложения будут зависеть от выбранной формы сделки, а также взаимоотношений между должником и кредитором.
Прощение кредиторской задолженности может происходить на основе статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации. Такая схема реализуется для юридических лиц, не имеющих друг к другу претензий. Например, должник не подает встречный иск и получает материальные ценности безвозмездно, чтобы в дальнейшем истратить их на возврат долга.
Такая операция зовется экономистами оборотом внереализационных средств. Прощение, согласно положениям статьи 251 НК РФ, не будет облагаться налогами только в двух случаях – если деньги поступили от учредителя компании или от юридического лица, уставной капитал которого в более чем два раза превышает капитал получателя.
Также стоит отметить, что полученные таким путем средства не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года. Иногда также возникают проблемы в связи с тем, что закон разделяет право на сами средства и право на пользование ими. Прощение долга по займу между юридическими лицами может привести к серьезным налоговым последствиям, сторонам следует быть осторожными.
Когда прощение долга может стать единственным вариантом?
Прощения долга между юридическими лицами (несмотря на слабое законодательное регулирование) нельзя назвать редкой сделкой. В бизнесе бывают ситуации, когда такой жест может стать единственно возможным. И помимо самых очевидных ситуаций, связанных с ликвидацией юридического лица или признанием его неплатежеспособности, следует упомянуть и некоторые другие: окончание срока службы имущества, дороговизна транспортировки, высокая стоимость монтажа и другие особенности эксплуатации, приводящие к потере интереса кредитора к имуществу.
В этом кроется основная особенность прощения, отличающая данную процедуру от дарения. Инициируя процедуру прощения задолженности (полностью или частично) должника, кредитор должен получить определенную, желательно материальную выгоду, и доказать ее наличие в суде. Споры с налоговой, о которых мы упоминали выше, обычно и крутятся вокруг данного вопроса: был ли факт выгоды?
Чтобы в дальнейшем не сталкиваться с неприятными последствиями судебных процессов, следует заранее позаботиться о наличии такой выгоды. Если предметом долговых обязательств был определенный механизм, кредитор может доказать, что он уже вышел из строя, «его ремонт обошелся бы слишком дорого, а еще ведь транспортировка и монтаж!
Как видите, в российском налоговом кодексе содержится статья, предусматривающая прощение долга. Главное в этом случае, доказать, что речь идет не о желании сокрыть часть доходов путем включения их в расходы, а о рациональном решении прекратить отношения с должником. Сделка может оформляться как в одностороннем порядке, так и после согласования между должником и кредитором. Заключается она в стандартном режиме, форма в ГК не прописана. Если же у налоговой возникнут претензии к сделке, кредитору придется приложить усилия, чтобы доказать, что прощение не являлось дарением. Напомним, производить дарение юридическим лицам запрещается на законодательном уровне.
Вопросы налогообложения
Займ от учредителя не считается доходом организации, а возврат займа – расходом. Таким образом, операции с заемными денежными средствами никак не отражаются в налоговом учете организации.
Возвращенный долг не считается прибылью учредителя, и он не уплачивает с него никаких налогов. Однако НДФЛ уплачивается с процентов, если они предусмотрены договором займа.
В случае если учредитель простил долг организации, то данные денежные средства считаются внереализационным доходом организации и облагаются налогом на прибыль. К налогооблагаемой базе денежные средства будут отнесены и в случае, если долг будет списан по истечению срока давности. Но если учредителю, простившему долг, принадлежит более 50% доли в организации, то займ не подлежит налогообложению.
Налоговые последствия для займодавца юридического лица
Если займодавец является организация, которая находиться на общей системе налогообложения, тогда денежные средства, которые переданы заемщику в виде беспроцентного займа, а так же поступившие суммы на счет в качестве погашения займа не входят в состав расходов и доходов – это регламентируется п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Возврат денежных средств на счет займодавца в качестве возврата основного долга не относятся к доходам, но имеются исключения в таких ситуациях, когда возврат займа признан как безнадежным. Это бывает когда:
- предприятие – должник ликвидирован и в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись;
- предприятие — должник признан банкротом, и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.
В таких ситуациях безнадежный долг можно отнести к внереализованным расходам согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Операции, которые связаны с предоставлением займа или его возвратом не подлежат налогообложению и не облагаются налогом НДС. Предоставление займа только в денежной форме не облагается налогом НДС.
Прощение долга по договору займа учредителем
И в этом, на первый взгляд, ясном вопросе налоговики изыскали ресурс для дополнительного пополнения бюджета.
Так, например, в письме МНС России от 17 сентября 2003 года N 02-5-11/210-АЖ859 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» говорится, что в целях налогообложения прибыли прощение долга учредителем должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав, а не имущества. Таким образом, на прощение долга подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется. Следовательно, вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале фирмы, сумму прощеного им займа надо обложить налогом на прибыль. Во всех последующих своих разъяснениях и комментариях налоговики озвучивают и поддерживают именно такую точку зрения.
Они исходят из того, что если учредитель фирмы простил ей долг, то она освобождается от обязанности этот долг вернуть. А согласно российскому гражданскому законодательству, права требования являются имущественными правами.
В то же самое время судьи, к которым обращались несогласные с рассуждениями налоговиков налогоплательщики, посчитали, что прощение долга кредитором должнику не может быть безвозмездной передачей имущественных прав. Такую операцию надо трактовать как обычную безвозмездную передачу имущества. По крайней мере, к такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа. Свое мнение он выразил в постановлениях от 4 апреля 2003 года N А56-39007/02 и от 25 июля 2000 года N 1490.
Действительно, по мнению автора, требование налоговиков выглядит не вполне корректным.
Ведь если бы учредитель сразу передал безвозмездно деньги своей фирме, то это однозначно была бы передача имущества. А если он передал те же самые деньги несколько позже, просто заявив, что их не нужно возвращать, то это уже передача имущественных прав? Получается, что за некоторое время те же самые деньги превратились в имущественные права? Абсурд!
Конечно, можно судиться и даже, вполне возможно, выигрывать судебные баталии у налоговиков. Однако это стоит денег, времени, нервов и в корне испорченных с налоговиками отношений.
В то же самое время у учредителя есть возможности простить долг и избежать подобных проблем: для этого есть вполне законный и несложный прием.
Он заключается в периодическом признании суммы задолженности со стороны фирмы перед своим учредителем. Если фирма в очередной раз признает свой долг, то, в соответствии с положениями статьи 203 ГК РФ, срок исковой давности начинает течь заново. Для подтверждения признания своей задолженности фирма должна отправить учредителю гарантийное письмо.
Согласно статье 196 ГК РФ, срок исковой давности равен 3 годам. Если общество ничего предпринимать не будет, то спустя эти 3 года на сумму невозвращенного займа фирме придется увеличить свой налогооблагаемый доход. Этого требует пункт 18 статьи 250 НК РФ. Если же тот же самый долг периодически признавать, то его можно не возвращать до тех пор, пока фирма не будет в состоянии его погасить. Или каким-то очередным образом не изменится российское законодательство.
Есть и еще один вполне законный вариант. Общество и его учредитель — заимодавец могут продлить срок договора займа, предусмотрев это в дополнительном соглашении к нему.
К сожалению, у этих вполне законных методов есть один довольно серьезный недостаток. Все дело в том, что в бухгалтерском балансе общества будет постоянно присутствовать значительная сумма задолженности. Это, в свою очередь, означает, что все аналитические показатели, которые рассчитываются по данным бухгалтерского баланса (коэффициенты зависимости, покрытия собственными средствами и т. п.), будут очень низкими. Это препятствует возможности получить заемные средства со стороны и привлечь новых инвесторов.
Однако если уж учредителю пришлось спасать предприятие своими личными средствами, то, видимо, дела и без того были очень плохи, так что внешней привлекательностью фирмы можно и пожертвовать.
Отметим еще один важный момент.
Учредитель может помочь своей фирме, если выкупит ее долговые обязательства, в частности, векселя.
После совершения этой сделки учредитель получит все права, вытекающие из векселя. Это следует из статей 11 и 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 и пункта 1 статьи 382 ГК РФ.
При смене векселедержателя обязательства общества по оплате векселя сохраняются в неизменном виде с той только разницей, что теперь кредитором по вексельному обязательству будет учредитель фирмы.
После выкупа долга своего предприятия учредитель имеет несколько вариантов действий:
сохранять векселя у себя, ожидая улучшения финансового состояния своей фирмы, чтобы впоследствии предъявить ей этот вексель к погашению;
безвозмездно передать вексель обществу, тем самым простив ему долг: это разрешено статьей 415 ГК РФ.
Если учредитель прощает фирме долг, то можно сказать, что общество безвозмездно сберегает сумму денег, соответствующую номиналу векселя.
А вот в данном случае, по мнению автора, с налоговиками, которые хотят извлечь из данной операции пользу для бюджета, спорить будет трудно. Ведь права требования действительно являются имущественными правами, и прощение данного долга в целях налогообложения прибыли придется рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав. Такая передача в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ должна учитываться в качестве внереализационных доходов налогоплательщика.
Пример 22
Гражданин Черепанов является учредителем ООО «Принтер». В июне 2005 года он выкупил вексель общества номинальной стоимостью 50 000 руб. В этом же месяце он безвозмездно передал ценную бумагу своей фирме.
В учете предприятия все это отразилось проводкой:
Дебет 66 Кредит 91
— 50 000 руб. — отражен внереализационный доход от безвозмездно возвращенного собственного векселя фирмы.
Эта сумма увеличит налогооблагаемые доходы общества, а значит, частью этой суммы придется поделиться с государственным бюджетом.
Учредитель прощает предприятию долг по договору займа
Учредитель предоставил своей компании заем, а потом простил его: пять важных вопросов по оформлению и налогообложению
Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.
Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?
Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.
Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».
К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 8,25 процентов годовых.
Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу. Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.
Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?
Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.
Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.
Вопрос третий: как оформить прощение долга.
Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.
Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.
У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, «подарить» свои деньги компании-заемщику оно не сможет.
Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.
Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным.
Прощение долга банком по кредитному договору
Закон не запрещает банкам прощать долги своих клиентов. Для этого им достаточно отправить в их адрес письменное уведомление о своем намерении. Обычно такая инициатива исходит от банка.
Ситуации, при которых банки идут на аннулирование задолженности заемщика, являются нетипичными. Обычно банки используют все способы для возврата задолженности: инициируют банкротство должника, судебное разбирательство и начало исполнительного производства или в крайнем случае продают долг коллекторским агентствам.
Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:
- нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
- истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
- должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.
При отсутствии веских оснований для списания долга заемщику банк может привлечь к себе излишнее внимание со стороны ЦБ, что в конечном итоге грозит отзывом лицензии у коммерческой организации.
По позиции специалистов Налоговой службы у должника в результате прощения ему долга возникает так называемая экономическая выгода в виде суммы основного долга и процентов, начисленных за пользование заемными средствами и в результате возникшей просрочки. Заемщик фактически не возвращает эти деньги и может свободно распоряжаться ими по своему усмотрению. По НК РФ (ст. 224) указанные суммы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 13%.