Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на имущество». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налогом облагается все имущество компании, которое числится как основное и есть в налоговой базе. Налогом облагается недвижимость, переданная в доверительное управление, временное владение или использование. Уплачивать налог придется компании, за которой числятся хозяйственные постройки и если в налоговой службе определена кадастровая стоимость таких объектов.
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2022
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
Что облагается налогом?
Освобождается компании от налога на движимое имущество и недвижимое имущество, перечисленное в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, за землю и водоемы платить налог не нужно. В декларации отражается, но не облагается налогом льготное имущество, которое в своей деятельности используют уголовно-исполнительные органы, общественные фонды инвалидов, фармацевтические предприятия и зарегистрированные религиозные движения. Полный список льготного имущества, которое отражается в декларации, но не оплачивается, приведен в ст. 381 НК РФ.
Состав формы декларации
Состав отчетности зависит от периода – за отчетный или налоговый:
| Вид отчета | Состав | Название раздела |
| Декларация | Лист 001 | Титульный лист |
| Раздел 1 | Сумма налога к уплате | |
| Раздел 2 | Данные для расчета налоговой базы и суммы налога | |
| Раздел 2.1 | Информация о недвижимых объектах, облагаемых по среднегодовой стоимости | |
| Раздел 3 | Расчет суммы налога за год по объектам из кадастровой стоимости | |
| Расчет авансового платежа | Лист 001 | Титульный лист |
| Раздел 1 | Сумма аванса по налогу к уплате | |
| Раздел 2 | Расчет суммы аванса | |
| Раздел 2.1 | Информация об объектах, облагаемых по среднегодовой стоимости | |
| Раздел 3 | Расчет суммы аванса по налогу за отчетный период по объекту по кадастровой стоимости |
Порядок заполнения Раздела 3
Раздел 3 заполняется:
- организациями, налоговой базой имущества которых — кадастровая стоимость
- иностранными организациями в отношении имущества организаций, не действующих в РФ через представительства
- иностранными организациями в отношении имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через представительства
При заполнении Раздела 3 указывается:
- 001 — код вида имущества по приложению 5
- 010 — код ОКТМО
- 014 — кадастровый номер здания
- 015 — кадастровый номер помещения (если проведен кадастровый учет)
- 020, если кадастровая стоимость определена, она указывается к соответствующему объекту имущества:
- 025 — необлагаемая кадастровая стоимость объекта имущества
- 020, если кадастровая стоимость не определена, кадастровая стоимость рассчитывается из доли помещения в общей площади, указанной по строке 035, в том числе:
- 025 — необлагаемая кадастровая стоимость объекта
- 030 при нахождении объекта в общей (долевой или совместной) собственности, отражается доля налогоплательщика в праве на объект
- 035, заполняется если кадастровая стоимость не определена, но имеется кадастровая стоимость здания, отражается доля кадастровой стоимости
- 040 указывается:
- в первой части — код льготы по приложению 6 (если льгота установлена субъектом РФ код 2012400 и 2012500, 040 не заполняется)
- вторая часть показателя — если в первой части код льготы 2012000 отражаются данные закона субъекта РФ
- 050 — доля кадастровой стоимости имущества на территории субъекта РФ
- 060 — налоговая база по объекту, исчисленная как:
- (020 – 025) * (030 – 050) (по имуществу на территориях разных субъектов РФ)
- (020 – 025) * 030 (в других случаях)
- 070 если имеется льгота — понижение ставки:
- код льготы 2012400
- данные закона субъекта РФ
- 080 — ставка, установленная субъектом РФ
- 090 при возникновении (прекращении) у иностранной организации права собственности на объект имущества — коэффициент, рассчитываемый как: число полных месяцев нахождения в собственности деленное на число месяцев в налоговом периоде
- 100 — сумма налога:
- (060 * 080 * 090) / 100 — при изменении права собственности на объект
- (060 * 080) / 100 — в остальных случаях
- 110 — сумма авансов
- строки 120 и 130 — при установлении законом субъекта РФ льготы
- 120 указывается:
- код льготы 2012500
- данные закона субъекта РФ
- 130 — сумма льготы
Декларация по налогу на имущество
Главное нововведение — обновленный бланк налоговой декларации по имуществу за 2020 год, введенный приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@. Изменения формы не столь значительны, но стоит помнить, что новый бланк необходимо применять уже с отчетной кампании за 2019 год.
|
Основные изменения декларации по налогу на имущество в 2020 году |
||
|
Раздел 1 |
Появились строки для авансовых платежей |
Строка 023 — сумма авансовых платежей за 1-й квартал (в рублях) |
|
Строка 025 — сумма авансовых платежей за полугодие (в рублях) |
||
|
Строка 027 — сумма авансовых платежей за 9 месяцев (в рублях) |
||
|
Налог к уплате отражается в строке 030 |
Строка 030 = строка 021 — (строка 023 + строка 025 + строка 027) |
|
|
Раздел 2 |
Исчезли строки с суммой авансовых платежей |
Появилась строка 260 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)» |
|
Раздел 3 |
Появилась строка 130 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)» |
Способы представления декларации
Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами:
— в бумажном виде (в двух экземплярах) — лично или через своего представителя. Один экземпляр остается в ИФНС, а на втором инспектор проставляет отметку о принятии и возвращает его налогоплательщику. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
— по почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
— в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через операторов электронного документооборота).
В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обратите внимание!
При сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:
— приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
— напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Эти требования не предусмотрены НК РФ, но на практике могут повлечь отказ в приеме декларации.
Требования к заполнению информации и алгоритм формирования отдельных разделов
В Порядке приведены общие требования к заполнению информации и алгоритм формирования отдельных разделов, отдельно в приложениях приведены кодировки строк.
Перечислим актуальные требования по заполнению декларации.
Документ формируется по итогам года.
Стоимостные значения вносятся только в полных рублях по правилам математического округления (показатели от 50 коп. округляются, до 50 коп. отбрасываются).
Нумерация листов начинается с титульного листа, показатели записывают, начиная с «001» слева направо.
Двусторонняя печать запрещена, равно как и использование корректоров-замазок.
Если документ формируется на бумаге, разрешено заполнение строк чернилами синего, фиолетового или же черного цвета заглавными печатными буквами.
Все строки заполняются только слева направо, а не наоборот.
Для каждого показателя отведено отдельное поле.
Если документ формируется на компьютере через ПО, все числовые показатели следует выровнять по последнему знакоместу.
Если показатель для заполнения отсутствует, поле прочеркивается.
Код ОКТМО вносится слева направо, оставшиеся ячейки заполняются прочерками.
Титульный лист — данные вносятся на основании регистрационных документов при постановке на учет в ИФНС. Представление первичного отчета обозначается кодом «0–» в номере корректировки, уточняющих — по числу уточнений, начиная с «1–».
Заверяет достоверность приведенных в декларации данных ответственное должностное лицо налогоплательщика или его представитель путем проставления подписи.
Представить декларацию, как уже говорилось, может как налогоплательщик лично, так и его представитель. В последнем случае требуется нотариальная доверенность. Разрешается отправка документа по почте (ценным письмом с наличием описи вложения) или через ТКС посредством подписи ЭЦП.
Нулевая декларация по налогу на имущество не представляется, если у юридического лица отсутствуют на балансе соответствующие объекты основных средств. При этом на автомобиль начисляется только транспортный налог, а не имущественный, при условии отнесения объекта к первой или второй амортизационной группам по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства от01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Бумажная или электронная декларация?
Налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 год по общему правилу может быть сдана как на бумаге, так и в электронной форме. Однако в отдельных случаях обязательна только электронная форма (п. 3 ст. 80 НК РФ). Так, электронная форма налоговой декларации по налогу на имущество обязательна для:
- налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
- вновь созданных (в том числе при реорганизации) организаций, численность работников которых превышает 100 человек.
Новая налоговая декларация по налогу на имущество
Налоговые декларации по налогу на имущество за 2019 год организации будут сдавать уже по новой форме. Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
Обновление декларации обусловлено вступившими в силу поправками в статью 386 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Одно из главных нововведений касается налоговых расчетов по авансовым платежам.
С 2020 года обязанность организаций по представлению авансовых расчетов по налогу на имущество отменяется. Сдавать расчеты по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года больше не потребуется.
Вместе с тем организации продолжат ежеквартально рассчитывать и уплачивать авансы по налогу на имущество. Сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются на региональном уровне. При этом информация об уплаченных авансах будет указываться уже не в авансовых расчетах, а в самой налоговой декларации.
В связи с этим раздел 1 обновленной формы декларации был дополнен новыми строками (строки 021, 023, 025 и 027). В этих строках необходимо будет указывать сведения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, а также об исчисленных суммах авансовых платежей по нему.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, также будет определяться как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами уплаченных за год авансовых платежей.
В свою очередь строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды, из разделов 2 и 3 декларации были исключены.
Уточненки по закрытым обособкам
ФНС в письме № СД-4-21/27334@ от 31.12.2019разъяснила порядок заполнения уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, представляемых за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду 2019 года, в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения обособки.
Раньше компания сдавала отчеты в ИФНС по месту нахождения обособки и указывала там КПП обособки. Обособка закрылась, но возникла необходимость сдать утоненную декларацию. Как ее заполнить?
Как пояснила ФНС, представление уточненной декларации по налогу, исчисленному в отношении имущества закрытой обособки в отношении налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду 2019 года, в условиях сохранения объекта налогообложения на территории, подведомственной налоговому органу по месту нахождения этой закрытой обособки, должно осуществляться в указанный налоговый орган с указанием КПП закрытого обособленного подразделения.
Письмом от 26.02.2019 № БС-4-21/3364@ ФНС России до территориальных налоговых органов была доведена информация о реализации в АИС «Налог-3» возможности приема таких уточненных деклараций и расчетов по авансовым платежам в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
Приходите на семинар, посвященный нюансам налогообложения. Программа мероприятия очень насыщенная. Будут рассмотрены сложные вопросы по налогу на имущество, налогу на прибыль, НДС.
Расчет платежа по налогу (раздел 2 декларации по налогу на имущество)
В состав декларации могут входить несколько разделов 2. Так, например, раздел заполняется отдельно в отношении имущества:
- подлежащего налогообложению по месту нахождения компании;
- каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (в отношении недвижимого имущества);
- облагаемого по разным налоговым ставкам;
- льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки).
При заполнении декларации здесь указывают код вида имущества, стоимость которого вписана в документ. Необходимые коды приведены в Приложении № 5 к Порядку заполнения декларации (утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895). Далее приводят код ОКТМО, на территории которого будет перечислен налог.
Затем в декларации по строкам 020—140 приводят данные об остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца отчетного года (1 января, 1 февраля, 1 марта и т. д.) и 31 декабря (письмо Минфина России от 15.07.2011 № 03-05-05-01/55). Отдельно по строке 141 декларации выделяют остаточную стоимость основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря отчетного года. Показатель строки 141 детализирует данные, указанные в строке 140 формы. Отметим, что если по тому или иному объекту начисляется не амортизация, а износ, то в декларацию вписывают разницу между его первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа (письма Минфина России от 24.05.2012 № 03-05-05-01/27, ФНС России от 09.09.2011 № ЗН-4-11/14624).
Эти показатели суммируют и делят на 13. Полученный результат вписывают в строку 150. Если компания имеет имущество, не облагаемое налогом, его среднегодовую стоимость вписывают в строку 170 декларации. После этого определяют налоговую базу. Это разница между показателями строк 150 и 170 декларации. Налоговую базу умножают на ставку налога (строка 210). В результате получают сумму налога, которую следует перечислить в бюджет. Ее вписывают в строку 220.
В строке 230 приводят сумму авансовых платежей по налогу, которые были начислены к уплате в бюджет за отчетный год. Далее в декларации приводят код налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей перечислению (строка 240), сумму налоговой льготы (строка 250) и размер налога, уплаченного за территорией России (строка 260).
ПРИМЕР
По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, составила:
- на 1 января — 1 200 000 руб.;
- на 1 февраля — 1 450 000 руб.;
- на 1 марта — 1 300 000 руб.;
- на 1 апреля — 1 100 000 руб.;
- на 1 мая — 1 250 000 руб.;
- на 1 июня — 1 320 000 руб.;
- на 1 июля — 1 150 000 руб.;
- на 1 августа — 1 220 000 руб.;
- на 1 сентября — 1 350 000 руб.;
- на 1 октября — 1 400 000 руб.;
- на 1 ноября — 1 250 000 руб.;
- на 1 декабря — 1 700 000 руб.;
- на 31 декабря — 1 680 000 руб.
Для упрощения примера предположим, что все ОС относятся к недвижимому имуществу.
О способах представления декларации
Можно использовать три доступных способа для передачи информации контролирующим органам:
- Бумажный вид.
Такие документы передаются лично, либо через представителей. Один экземпляр отчётности остаётся у контролирующего учреждения. Второй возвращается отправителю после проставления отметки о принятии. При возникновении спорных ситуаций штампы становятся важным доказательством.
- По почте, в форме ценного письма, с обязательной описью вложений.
Опись вложения вместе с квитанцией будут главными доказательствами того, что документ был отправлен.
- Электронная форма, через современные информационные каналы.
Если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, то компаниям разрешается подавать документ именно в электронном виде.
Если при подаче участвует представитель интересов, то не обойтись без оформления доверенности на него.
Кто подает декларацию?
Отчитываться по налогам обязаны юрлица, владеющие имуществом по праву собственности. Плательщиками признаются отечественные компании, а также зарубежные фирмы, прошедшие регистрацию в РФ. Сбор не уплачивается за имущество:
- объекты водного хозяйства;
- земельные наделы;
- природные ресурсы;
- имущество, считающееся культурным наследием;
- космические суда или зарегистрированные в международном реестре;
- имущество органов исполнительной власти.
Некоторые юрлица могут не уплачивать налог вовсе, а потому и не подают отчет:
- общества религиозной направленности;
- юрлица, в составе которых не менее 80% инвалидов;
- учреждения уголовно-исполнительной системы;
- фармацевтические компании.
Физические лица по налогу не отчитываются. Единственная их обязанность – внести сумму в местный бюджет в установленный срок. Он указан в уведомлении.
Заполняем декларацию по налогу на имущество с подсказками от налоговиков
Причем в первой части показателя строки 200 обязательно указывается код 2012400, строки 240 — код 2012500;
- по строке 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 020 — 140;
- строка 180 заполняется только в отношении недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне РФ). По ней указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби);
- по строке 190 указывается налоговая база, исчисленная как произведение разницы значений строк 150 и 170 на значение строки с кодом 180, если разд. 2 заполнен с отметкой 2 по строке «Код вида имущества». В остальных случаях налоговая база определяется как разница значений строк 150 и 170 данного раздела;
- по строке 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества);
- по строке 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100;
- по строке 230 проставляется сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленным в течение налогового периода;
- по строке 250 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Например, если законом субъекта РФ установлена льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 70% суммы исчисленного налога, то значение по строке 250 должно быть подсчитано так: (значение строки 220 — значение строки 230) x (100 — 70) / 100;
- строка 260 заполняется только в случае использования организацией в соответствии со ст. 386.1 НК РФ права на зачет сумм налога, фактически уплаченных за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства.
В заключение приведем новую форму налоговой декларации в составе титульного листа и разд. 1 и 2, заполняемых российскими учреждениями культуры.
Расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2019: как указать льготу
Обратите внимание! Авансовый расчет по налогу на имущество организаций в последний раз будет сдаваться в отчетности за 9 месяцев 2019 года. С 2020 года сдается только годовая декларация по этому налогу.
Рассмотрим пример расчета, в случае если у организации недвижимость, облагаемая налогом, рассчитанным от кадастровой стоимости и при этом есть право на льготу.
За 9 месяцев 2019 года Расчет по налогу на имущество организаций представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (в ред. от 04.10.2018).
Расчет включает
- Титульный лист;
- раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
- раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
- раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».
Титульный лист, разделы 1 и 2 представляются всеми организациями. Раздел 2.1. включается в отчет только если на 1 октября 2019 года у организации есть хоть один объект недвижимого имущества, облагаемый налогом по среднегодовой стоимости. Раздел 3 необходимо сдавать только если у организации есть недвижимость, облагаемая налогом, исчисленным от кадастровой стоимости.