Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор денежного займа. Как применять безопасно для бизнеса?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях применения гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Если задолженность не признается контролируемой…
Если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, то правила о данной задолженности в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются. Следовательно, проценты, начисленные за указанный отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, т.е. налогообложение процентных доходов иностранной организации — заимодавца необходимо производить в порядке и по ставке, установленным положениями гл. 25 НК РФ.
Затраты по выплате процентов за пользование заемными средствами относятся к нормируемым расходам. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом, и указать это в своей учетной политике (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Согласно первому способу предельная сумма процентов определяется как средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Сопоставимость кредитов предполагает, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде (месяце или квартале в зависимости от выбранного порядка уплаты авансовых платежей) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются обязательства, отвечающие одновременно установленным критериям. Они должны быть выданы в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения, в сопоставимых объемах.
Порядок определения сопоставимости кредитов по названным критериям (за исключением критерия по валюте) отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли организации, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/546).
Рассмотрим основные правила возврата займа:
- Деньги нужно перевести в сроки, прописанные в договоре.
- Если в договоре займа сроки не указаны, кредитор может потребовать вернуть средства в любой момент. Дебитор обязан погасить долг в течение месяца с даты направления претензии займодателем.
Вопрос: Нужно ли выдавать чек с признаком «расход», если организация возвращает беспроцентный заем учредителю — физическому лицу по платежному поручению через расчетный счет на его банковскую карту?
Посмотреть ответ
ВАЖНО! Условия договора могут быть изменены до заключения соглашения. После передачи средств кредитору считается, что сделка состоялась. То есть условия ее менять нельзя.
Вопросы налогообложения
Займ от учредителя не считается доходом организации, а возврат займа – расходом. Таким образом, операции с заемными денежными средствами никак не отражаются в налоговом учете организации.
Возвращенный долг не считается прибылью учредителя, и он не уплачивает с него никаких налогов. Однако НДФЛ уплачивается с процентов, если они предусмотрены договором займа.
В случае если учредитель простил долг организации, то данные денежные средства считаются внереализационным доходом организации и облагаются налогом на прибыль. К налогооблагаемой базе денежные средства будут отнесены и в случае, если долг будет списан по истечению срока давности. Но если учредителю, простившему долг, принадлежит более 50% доли в организации, то займ не подлежит налогообложению.
Остались вопросы? Попробую угадать:
Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?
Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.
Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?
Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли выдать займы сотрудникам?
Можно, но не забывайте про материальную выгоду.
Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?
Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.
Можно ли выдать займ до востребования?
Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.
Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)
Выплата процентов иностранной организации по договору займа: когда платить налог на прибыль?
Российская компания должна была удержать налог из выплачиваемого немецкой организации дохода в виде процентов и перечислить его в бюджет
11.07.2017Российский налоговый портал
Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий.
Организация в январе и феврале 2021 года выплатила проценты по договору займа иностранной организации (резиденту ФРГ), не имеющей представительства в РФ. Удержание сумм налогов и перечисление их в бюджет РФ при выплате доходов не производилось. Свидетельство о резидентстве было получено организацией в марте 2021 года. Дата регистрации свидетельства налоговым органом ФРГ – 17.03.2017. Периодом получения доходов в виде процентов указан 2021 год.
Предыдущее свидетельство о регистрации от этой иностранной организации было датировано 11.01.2016. В нем не был указан вид дохода, а также была сделана отметка о том, что данное свидетельство теряет свою силу через год после выдачи.
Должна ли была организация в рассматриваемой ситуации удерживать налог на прибыль с дохода в виде процентов, выплаченного в январе и феврале 2021 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Российская организация должна была исчислить, удержать налог на прибыль из выплачиваемого немецкой организации в январе и феврале 2017 года дохода в виде процентов и перечислить его в федеральный бюджет.
Обоснование позиции:
На основании п. 3 ст. 247, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, полученный иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, является доходом от источников в РФ и подлежит обложению налогом на прибыль организаций (далее – Налог), удерживаемым у источника его выплаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
К такого рода исключениям относятся, в частности, случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются Налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (за рядом исключений, не актуальных для рассматриваемой ситуации) (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
В силу положений ст. 11 Соглашения между РФ и ФРГ об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996) проценты, выплачиваемые в данном случае немецкой организации, не могут облагаться Налогом в РФ. Следовательно, российская организация не должна была исчислять и удерживать Налог при выплате указанного дохода при условии получения от немецкой организации подтверждения того, что она имеет постоянное местонахождение в ФРГ, заверенного компетентным органом ФРГ (далее – Подтверждение) (п. 1 ст. 312 НК РФ). Помимо этого иностранная организация должна была представить российской организации – источнику выплаты дохода подтверждение, что она имеет фактическое право на получение данного дохода.
Абзацем вторым п. 1 ст. 312 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2017, прямо установлено, что основанием для освобождения дохода от удержания Налога у источника выплаты является предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ.
Отметим, что специалисты финансового ведомства разъясняли, что согласно буквальному толкованию положений п. 1 ст. 312 НК РФ, предусматривающего подтверждение постоянного места нахождения иностранной организации, он не содержит норм, ограничивающих период действия Подтверждений в связи с тем, что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду (что подтверждает практика арбитражных судов). Положением указанного пункта предусмотрено только то, что Подтверждение должно быть представлено иностранной организацией «до даты выплаты дохода», а не в каждом налоговом периоде (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.12.2015 г. № 03-08-05/70230).
Как мы поняли, в данном случае полученное в предыдущем налоговом периоде от немецкой организации Подтверждение к моменту выплаты ей дохода в виде процентов (в январе и феврале 2021 года) утратило силу. При этом действующее Подтверждение к указанным датам российской организации предоставлено не было.
Из буквального толкования абзаца второго п. 1 ст. 312 НК РФ следует, что в таком случае у российской организации отсутствовало основание для неудержания Налога из выплачиваемых немецкой организации процентов в январе и феврале 2021 года. Отметим, что сумма удержанного таким образом Налога должна была быть перечислена российской организацией в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дней, следующих за соответствующими днями выплаты (перечисления) денежных средств немецкой организации (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать, в том числе в судебном порядке.
При этом нами обнаружены судебные решения, в которых судьи исходили из того, что факт последующего (после даты выплаты дохода) получения налоговым агентом надлежащим образом оформленного Подтверждения в отношении соответствующих периодов также свидетельствует об отсутствии у него обязанности по удержанию Налога из выплаченных иностранным контрагентам доходов и перечислению его в бюджет.
Например, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.05.2016 г. № Ф08-3115/16 по делу № А32-8522/2015 представлен следующий вывод: нормы НК РФ в совокупности с положениями международного договора, а также сложившейся арбитражной практикой предполагают возможность освобождения от налогообложения в России дохода иностранной компании исходя из ее фактического статуса на момент выплаты дохода как налогового резидента иностранного государства, а не даты поступления в распоряжение налогового агента соответствующих подтверждающих документов (смотрите также постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.05.2016 г. № Ф08-1995/16 по делу № А32-7642/2015).
Аналогичным образом в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.02.2016 г. № Ф04-117/16 по делу № А27-7091/2015 факт отсутствия у российской организации – источника выплаты дохода Подтверждения на момент выплаты иностранному контрагенту дохода не был признан судом как обязывающий ее удержать и уплатить Налог в бюджетную систему РФ при условии, что такое Подтверждение было получено ею впоследствии. При этом учитывалась, в частности, правовая позиция ВС РФ, изложенная в определении от 23.09.2014 г. № 305-ЭС14-1210, в котором нашла поддержку позиция, согласно которой наличие сертификатов резидентства за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное нормами международных соглашений, вследствие чего у организации отсутствовала обязанность по уплате Налога с доходов, полученных нерезидентами.
Чтобы сделка по заимствованию от учредителя имела законную силу, необходимо составить письменный договор. Он составляется в 2-ух экземплярах – по одному для каждой стороны.
Документ должен содержать в себе следующие условия:
| Существенные | без которых он не будет иметь юридическую силу |
| Дополнительные | которые никак не повлияют на его законность |
Деньги одалживает организация
Выдачу беспроцентного займа участнику часто называют одним из способов получения денег из бизнеса, однако это не совсем так. Полученную сумму надо вернуть, кроме того, при получении средств в долг физлицом ему придётся заплатить подоходный налог с экономии на процентах. Напомним, что как мы рассмотрели выше, юридическое лицо в таком случае дополнительные налоги не платит.
В принципе, сумма НДФЛ не так уж велика. Налоговая база составит 2/3 ставки рефинансирования Центробанком, действующей на дату получения дохода, но налоговая ставка здесь повышенная – 35% вместо обычных 13%. В любом случае, одолжить без процентов деньги у своей фирмы выгоднее, чем кредитоваться в банке. Предположим, вы одолжили 100 000 рублей на три месяца, тогда переплатите в виде подоходного налога чуть больше 600 рублей, а по банковскому кредиту на эту сумму проценты превысили бы 3 000 рублей.
Можно ли простить долг в этом случае? Здесь, опять же, действует правило статьи 415 ГК РФ — прощение долга не должно компании мешать отвечать по другим своим обязательствам. То есть, если у общества есть непокрытый убыток, задолженность перед бюджетом, работниками, поставщиками, прощать долг участнику рискованно. Налоговая инспекция обязательно обратит на это внимание и потребует объяснений.
С экономической точки зрения не возвращать полученные участником деньги нет особого смысла. Прощённый долг облагается так же, как дивиденды, по ставке 13%, и удержать НДФЛ обязана сама организация. Кроме того, если должник является работником ООО, принятым в штат, проверяющие требуют начислять ещё и страховые взносы в размере 30% (например, письмо Минздравсоцразвития 21.05.2010 № 1283-19). Мнение весьма спорное, т.к. заёмные и трудовые правоотношения между собой не связаны. Тогда надо готовится к суду, шансы выиграть у компании есть.
Если учредителей несколько, то прежде чем оформлять договор, нужно проверить, не является ли сделка крупной. К таковым относятся операции на сумму, превышающую 25% стоимости активов баланса на последнюю отчетную дату.
Совершать крупную сделку можно только после одобрения общего собрания участников (ст. 46 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Денежные займы можно выдавать, как наличными, так и в безналичной форме.
Однако следует помнить, что если учредитель – это организация или ИП, то «наличная» часть расчетов в рамках одного договора займа не может превышать 100 тыс. руб. (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У).
Если же заимодавец – «обычное» физическое лицо, то наличными можно выдавать любую сумму.
Если сумма займа превысила 600 тыс. руб., то транзакцией может заинтересоваться Росфинмониторинг. В этом случае сторонам сделки придется обосновывать ее экономическую целесообразность.
Проводки начисленных процентов
При кассовом методе проценты причисляют в день оформления ссуды. Это отражается проводкой Дебет 76, Кредит 91-1. При учете процентов по методу причисления следует обращать внимание, на какой период оформлен кредит по соглашению.
Проценты по кредитам причисляют по формуле:
Основной размер кредита х ставку в год : 365 (366) х число календарных дней периода (к примеру, месяца)
Проценты могут быть и фиксированного размера, который прописывается в соглашении.
Если период кредитования превосходит год – проценты причисляются на конец каждого месяца до конца периода, на протяжении которого работает соглашение о предоставлении денег. При выдаче кредита на период меньше года проценты считают на конечный день, когда он должен быть возвращен кредитору.
Для примера бухгалтерских проводок возьмем такие данные:
- Одна компания получила от другой кредит в сумме 2 млн. руб.
- Период с 30 сентября по 31 декабря.
- Под ставку 14,5 % в год.
Бухгалтерские проводки
| Дата | Действие | Дебет | Кредит | Размер | Документы |
| 30 сентября | Получение кредита от компании | 51 | 66 | 2 млн. руб. | Соглашение, выдержка из банка |
| 31 октября | Проценты по соглашению кредита за месяц | 91 | 66 | 24 778 руб. | Соглашение, справка-расчет из бухгалтерии |
| 30 ноября | Проценты по соглашению кредита за месяц | 91 | 66 | 24 270 руб. | Соглашение, справка-расчет |
Деньги из кармана собственника и личные активы компании нельзя смешивать (исключение – имущество индивидуального предприятия). Но учредитель ООО, ЗАО, ПАО при необходимости может одолжить финансы своему учреждению. Возможна и обратная ситуация, когда фирма передает имущество или денежные активы по договору займа своему собственнику (учредителю).
Руководителя «пугает» не только тот факт, что деньги следует вернуть обратно, но и повышенная процентная ставка, равная 35 процентам.
| Ситуация | Возможно ли прощение долга? | Расчет ставки НДФЛ |
| Займ дается учредителю от организации | Нельзя, так как это обстоятельство противоречит ст.415 ГК РФ | Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на момент погашения текущих обязательств, *2/3 Экономия на процентах облагается по ставке 35%, прощеный долг – по ставке 13%. |
| Займ выдается организации от учредителя | Допускается. | Налогооблагаемый доход не образуется. |
Еще один вариант: увеличить уставный капитал ООО за счет дополнительных вкладов участников
На баланс предприятия от собственника в виде займа передаются как наличные средства, так и имущественные предметы. Возврат долга производится также безналичным способом, а не из выручки от продаж. Так как кредит не является доходом, он не облагается налогом.
Деньги отражаются на одном из двух субсчетах:
- при сроке кредита до одного года на субсчете 67.03, расшифровка которого звучит как «Краткосрочные займы»;
- при долгосрочном периоде погашения на субсчете 66.03 е имсрочные заого звучит как № «Долгосрочные кредиты».
Возможные варианты:
- счет 51 «Расчетные счета»;
- счет 50 «Касса»;
- счет 52 «Валюта»;
- счет 41 «Товары»;
- счет 10 «Материалы».
| Дебет | Кредит | |
| Возвращение суммы краткосрочного займа всей или части займодателю | 66 | 50, 51, 52, 10, 41 |
| Возвращение суммы долгосрочного займа всей или части займодателю | 67 |
Контролируемые сделки — 2020: критерии в табличной форме
Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.
Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.
Затраты на банковские услуги
При погашении кредита заемщик несет расходы не только в виде процентов, но и вынужден оплачивать услуги банков. К примеру, это может быть открытие кредитной линии, оценка имеющегося предмета залога, вида ценных бумаг и ряд других статей расходов.
При осуществлении расчета налогов на полученную прибыль учет кредитных расходов зависит от тех целей, на которые был взят кредит.
В некоторых случаях заемные средства могут быть израсходованы и на другие цели. К примеру, заемщик воспользовался кредитными средствами для того, чтобы предоставить займ своему контрагенту. В этом случае затраты на банковские расходы не будут признаны экономически обоснованными и не могут отвечать этой статье расходов.
Банк, выдающий кредитные средства заемщику, может брать плату за открытие кредитной линии. Эта плата может быть фиксированной или же в виде увеличения процента по займу.