Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать основные средства при УСН : инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
Срок полезного использования основных средств
Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.
Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».
Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.
С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.
В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.
Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..
В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:
- 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
- 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
- 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
- 4 кв. – общей суммой на конец года.
Пример
Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.
Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:
- 30.06.16 – 50 000;
- 30.09.16 – 50 000;
- 31.12.16 – 50 000.
Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.
На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».
Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:
- До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
- От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
- От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).
Особенности продажи ОС при УСН
Продажа ОС на УСН — доходы минус расходы — может быть весьма невыгодна налогоплательщику. П. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает при определенных условиях скорректировать ранее списанные затраты и пересчитать налоговую базу.
Речь идет о ситуациях, когда объект реализуется до истечения определенного срока после его приобретения. Здесь также необходимо учитывать его СПИ.
|
Период с момента приобретения до реализации |
СПИ |
|
|
До 15 лет |
Свыше 15 лет |
|
|
До 3 лет |
Пересчет нужен |
Пересчет нужен |
|
От 3 до 10 лет |
Пересчет не нужен |
Пересчет нужен |
|
Свыше 10 лет |
Пересчет не нужен |
Пересчет не нужен |
Порядок списания ОС на расходы
Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:
- Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
- Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На практике это происходит так:
- сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
- на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.
Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.
В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью – раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.
Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается – после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.
В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.
| Назначение объекта | Дб | Кд |
| Использование для производства продукции | 20 | 02 |
| Эксплуатация для управленческих целей | 26 | 02 |
| Торговля | 44 | 02 |
Налоговый учет для ИП: реформы в 2020 году
Получается, что в случае реорганизации правопреемник сдает последний отчёт 6-НДФЛ предшественника, а также декларации за него. После реорганизации правопреемник сдает 2-НДФЛ за старую компанию. В 2020 году он мог этого не делать. Справки должна сдать ликвидируемая компания.
Раздельный учет НДС обязателен с 2020 года, даже если в налоговом периоде исполнено правило про 5%. Когда доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5%, у организации возникает право заявить к вычету НДС по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Входной НДС по покупкам только для необлагаемых операций нельзя принимать к вычету в независимости от доли расходов на операции.
Учет основных средств при УСН
Стоимость ОС, приобретенных при УСН, учитывается по правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01 ). Но для признания расходов в учете необходима и оплата таких ОС, ведь при УСН используется «кассовый» метод.
Расходы на ОС, которые понесены до перехода на УСН, определяются как остаточная стоимость таких основных средств на дату перехода к УСН. Как рассчитывается остаточная стоимость, зависит от того, с какого режима организация или ИП перешли на УСН:
- если с ОСН, то на дату перехода на УСН остаточная стоимость приобретенных и оплаченных на общем режиме основных средств определяется по правилам гл. 25 НК РФ ;
- если с ЕНВД, то остаточная стоимость приобретенных до УСН объектов считается по правилам бухгалтерского учета.
Как ип вести учет основных средств
По мнению финансистов, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (Письма от 29.01.2015 N 03-11-11/3236, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9). Это означает, что остаточная стоимость должна определяться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете по основным средствам 25 НК РФ. Кстати, до 01.01.2013 индивидуальным предпринимателям, как и организациям, следовало соблюдать вышеуказанное ограничение с учетом остаточной стоимости нематериальных активов (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9).
Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») (далее — Кодекс) с 1 января 2013 г. не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.Согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.
Основные моменты учета основных средств прописаны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н), которое касается любых организаций и ИП, так как субъекты хозяйственной деятельности на УСН, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление основного средства (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
Основные средства при УСНдолжны соответствовать условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования ИП (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше одного года, не могут быть признаны в качестве основного средства. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на текущий момент лимита (в настоящее время – 100 тысяч рублей для налогового учета и 40 тысяч рублей – для бухгалтерского учета), оно принимается к учету как материально-производственный запас. Стоимость такого имущества учитывается в бухгалтерском учете при передаче в эксплуатацию, а в налоговом – в момент погашения задолженности перед поставщиком. При этом в налоговом учете нельзя включать в состав основных средств и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли. Важным условием является наличие документа, подтверждающего затраты.
Отметим важные моменты:
- если актив, подпадающий под признаки основного средства, был куплен в период применения УСН, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абзац 9 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение основного средства принимаются в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены: до перехода на УСН или после, и в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;
- затраты на приобретение основных средств при УСНотражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных основных средств) во втором разделе;
- учет ведется отдельно по каждому объекту, а итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в пятую графу (расходы для исчисления налоговой базы);
- организация, остаточная стоимость основных средств которой превышает 150 млн рублей, в 2017 году не имеет права применять УСН (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Ограничение по остаточной стоимости основных средств распространяется как на организации, так и на ИП (см., например, письмо Минфина России от 29.01.2015 № 03-11-11/3236).
Бухгалтерский срок полезного использования устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию основных средств, применяемую для целей налогообложения прибыли. Она утверждена Правительством РФ в соответствии с пунктом 4 статьи 258 НК РФ.С 1 января 2017 года действуют измененная Классификация основных средств и новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-2014). Если основное средство введено в эксплуатацию до 2017 года, то его срок полезного использования, определенный по Классификации в редакции, действовавшей до 1 января 2017 года, и старому ОКОФ (ОК 013-94), менять не надо. Срок полезного использования отмечается в карточке основных средств (ОС-6).
Организации на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости основного средства (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
Продажа основного средства при УСН
В расчетах налоговой базы при УСН по общим правилам налогового законодательства участвуют доходы от реализации. Это в полной мере касается операций по реализации основных средств (пункт 2 статьи 249 НК РФ, пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). При этом доход от продажи основных средств состоит из любых поступлений, полученных по договору поставки основного средства (деньги, другое имущество, векселя и т.д.). При этом учитывается доход в сумме, которая указана в документе, свидетельствующем об исполнении договорных условий.
Что касается даты получения дохода, то по нормам пункта 1 статьи 346.17 НК РФ это может быть:
- дата прихода денег на банковский счет «упрощенца» или в его кассу;
- дата передачи в счет расчетов другого имущественного объекта (либо имущественных прав);
- дата взаимозачета и т.д.
Однако для субъекта предпринимательства с объектом налогообложения «доходы» при расчете налоговой базы затраты на покупку основного средства участвовать не будут (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).
Таким образом, при работе на УСН с объектом «доходы» выручку от продажи имущества принимают в состав налоговой базы по единому налогу. В декларации доход от продажи основных средств отражают в строках 110–113 раздела 2.1 поквартально в нарастающем порядке.
При УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно пункту 2 статьи 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов, скорректированных на сумму его расходов, а доходы определяют по правилам, указанным в статье 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи основного средства обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в строках 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.
Тем не менее доходы на расходы, приведенные в статье 346.16 НК РФ, можно скорректировать. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению основных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Однако при продаже этих основных средств не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого же мнения придерживаются и сами налоговики в письме Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.
При этом мнения судей разделяются. Для отстаивания своей точки зрения можно использовать постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, в котором суд, оперируя нормами пункта 3 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого основного средства доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Однако стоит понимать, что подобную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
При продаже основного средства нередко возникают ситуации, требующие уточнения налоговой базы. Причем неважно, было ли оно куплено в период работы на УСН или до перехода на него.
По нормам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, если продается основное средство со сроком полезного использования до 15 лет и продажа объекта осуществлена ранее, чем истечет 3 года с даты признания расходов на его приобретение (или же ранее, чем истечет 10 лет для основного средства со сроком полезного использования, превышающим 15 лет), необходимо сделать перерасчет налоговой базы за всё время его использования. Если данные сроки прошли, то расходы не пересчитывают.
Обратите внимание: если списание завершилось 31 декабря 2017 года, то трехлетний отсчет следует начинать лишь с этого момента, а не с момента покупки основного средства. Таким образом, продать его без пересчета налогов можно будет только после 31 декабря 2020 года. Такой способ является самым безопасным с точки зрения возможных конфликтов с контролирующими органами.
При перерасчете налоговой базы затраты на приобретение основного средства исключают из расходов, а начисленную за время его использования по нормам главы 25 НК РФ на данное основное средство амортизацию учитывают в расходах.
Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ амортизацию по основному средству, купленному организацией в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем его ввода в эксплуатацию. Если же оно куплено до перехода на УСН, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). То же правило действует и для основных средств, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации. Амортизацию прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое основное средство (пункт 5 статьи 259.1 НК РФ).
Следовательно, если продажа основного средства была произведена раньше истечения срока полезного использования, то в расходах учитывают сумму амортизации, начисленную с первого числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до первого числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.
Амортизацию в налоговом учете, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ, начисляют только двумя способами: линейным и нелинейным. При этом у субъекта хозяйственной деятельности есть право выбрать наиболее удобный для себя способ самостоятельно. При продаже основного средства на УСН корректно пересчитать налоговую базу с учетом всех требований главы 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, сложно. Поэтому более правильно будет использовать линейный метод.
Для пересчета налоговой базы необходимо (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837):
- определить амортизацию за налоговый период нарастающим итогом;
- включить в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования основного средства;
- вычесть из расходов учтенные ранее затраты на приобретение основного средства.
После этого необходимо определить непосредственно саму скорректированную сумму единого налога, исчисляемую как произведение скорректированной налоговой базы и налоговой ставки для объекта «доходы за вычетом расходов», равной 15 процентам. Затем следует определить сумму налога, которую придется доплатить в бюджет: она будет равна разности между суммой налога, который был рассчитан с учетом затрат на приобретение основного средства, и суммой налога, скорректированного на амортизацию по правилам главы 25 НК РФ.
Поскольку после пересчета образовалась недоплата, необходимо рассчитать пени за период с даты принятия к учету произведенных расходов до даты продажи основного средства. Об этом же говорит и финансовое ведомство, выразившее свое мнение в письме Минфина РФ от 15.03.2013 № 03-11-06/2/8060. Пени считают за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком оплаты налога. Ставку для расчета пени, согласно статье 75 НК РФ, принимают равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Кроме расчета и уплаты налога и пеней, необходимо подать в ФНС уточненную декларацию по единому налогу за все налоговые периоды использования основного средства (письмо ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). В уточненных декларациях измененные суммы расходов показываются в строках 220–223 раздела 2.2, а новая сумма налога – в разделах 1.2 и 2.2.
В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.
Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров | 20 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд | 26 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе | 44 | 02 |
Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.
Модернизация ОС при УСН
При модернизации основных средств в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость инвентарных объектов на общую сумму затрат, понесенных в связи с данной модернизацией (не путать с ремонтом ОС, в результате которого их стоимость не увеличивается). В налоговом учете расходы по модернизации ОС списываются так же, как и затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства: ежеквартально, равными долями, до конца текущего года (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).
Именно этого нам и нужно добиться при автоматизированном учете. В программе во вкладке ОС панели функций есть специальный документ Модернизация ОС, заполняемый по большей части автоматически (при помощи кнопки Заполнить). Вручную же указываются счет БУ (08.03), стоимость и дата оплаты расходов на модернизацию. Однако для того чтобы стоимость модернизации списалась в НУ равномерно до конца года, заполнения только этого документа недостаточно. Чтобы программа «поняла», чего, собственно, от нее добиваются, необходимо определенным образом заполнить несколько разных документов.