Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Электронные первичные документы в бюджетной сфере с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При установлении правил документооборота автономным учреждениям необходимо учитывать положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н, предусматривающие приоритетность формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета по унифицированным формам в виде электронных документов.
Расчеты по операциям финансирования из бюджетов
Операции с межбюджетными трансфертами, субсидиями бюджетным и автономным учреждениям отражайте проводками, которые Минфин привел в системных Письмах от 15 января и от 4 февраля 2021 г. Эти корреспонденции закрепили в инструкциях к планам счетов.
По субсидиям бюджетным и автономным учреждениям в том числе прописали, что доходы текущего периода такие учреждения отражают на основании информации о выполнении условий предоставления средств. В качестве такой информации может выступать отчет по субсидии, извещение (ф. 0504805) или иной документ, который закреплен в соглашении. В какой ситуации применять каждый из этих документов, Минфин тоже разъяснял. Ранее уточнили и методические указания к форме извещения.
Для получателей целевых межбюджетных трансфертов дополнительно изменили счет, на котором формируются остатки по неиспользованным средствам прошлого года к возврату. Такие суммы надо отражать на счете 0.303.05.000, а не на счете 0.205.00.000. Отметим, аналогичный порядок применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении остатков прошлогодних субсидий к возврату.
Для автономных учреждений — приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н
Текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной рублю, в случае если данные на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким‑либо причинам недоступны. При этом названные материальные ценности также отражаются субъектом учета на балансовых счетах в условной оценке (один объект – один рубль).
Положения настоящей Инструкции применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее — Стандарт Концептуальные основы).
Пункты 1, 332 Инструкции № 157н в новой редакции определяют условия для введения дополнительных забалансовых счетов и (или) аналитики к счетам Единого плана счетов. Они должны быть установлены в учётной политике (единой учётной политике при централизации учёта) и соответствовать требованиям органа власти, которому сдаётся отчётность (субъекта консолидированной отчётности).
Изменения корреспонденций счетов по отражению расчетов по ЕСН и страховым взносам в 2010 году
Отражение операций по закрытию расчетов по единому социальному налогу (оплата задолженности, возврат излишне уплаченной суммы налога, доначисление (уменьшение) суммы налога за прошлые налоговые периоды, включая 2009 г., в связи с ошибками, выявленными как самостоятельно налогоплательщиком, так и в ходе камеральных и (или) документальных проверок) следует отражать бухгалтерской записью с применением счета расчетов 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Отражение операций по начислению и оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством, действующим в 2010 г., необходимо отражать бухгалтерскими записями с применением новых счетов расчетов, введенных в план счетов Приказом N 152н.
Следует обратить внимание на то, что счет 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» предназначен для отражения платежей работодателя, производимых им в соответствии с условиями трудового контракта (коллективного трудового договора) за счет собственных средств в рамках добровольного пенсионного страхования. Для бюджетных учреждений подобные расходы за счет средств бюджета могут устанавливаться только по решению уполномоченного органа власти. Например, на сегодняшний день подобные расходы за счет средств федерального бюджета не предусмотрены.
При условии осуществления бюджетным учреждением подобных расходов за счет средств, получаемых по приносящей доход деятельности (в пределах утвержденной ему сметы доходов и расходов), начисление выплат следует отразить бухгалтерской записью:
Дебет 2 401 01 212
«Расходы по прочим выплатам»
Кредит 2 303 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»
- на сумму начисленных дополнительных взносов в пользу работника.
Учет объектов недвижимости на балансе
Новыми положениями Инструкции предусмотрено, что основные средства, являющиеся объектами недвижимости, независимо от их стоимости отражаются на балансовых счетах учета основных средств 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 01 000, 0 101 02 000, 0 101 05 000, 0 101 09 000).
Начисление амортизации по данным объектам производится согласно п. 43 Инструкции N 148н (в редакции Приказа N 152н) при их принятии к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:
- стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости объекта;
- стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Таким образом, учреждениям, имеющим по состоянию на 1 января 2010 г. объекты недвижимости стоимостью до 3000 руб. включительно, необходимо обеспечить их учет на балансовых счетах учета нефинансовых активов с отражением на соответствующем аналитическом счете 0 104 00 000 «Амортизация» суммы начисленной амортизации в размере 100 процентов их балансовой стоимости.
В случае когда указанные объекты недвижимости, закрепленные на праве оперативного управления за учреждением, согласно положениям по бюджетному учету, действующим до 1 января 2010 г., были списаны с балансового учета и в целях обеспечения их сохранности учитывались вне балансового учета (за балансом), такие объекты необходимо в 2010 г. восстановить на балансовом учете учреждения с одновременным начислением 100-процентной амортизации, с отражением на основании Справки (ф. 0504833) одновременно следующих бухгалтерских записей:
Дебет 1 101 02 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений»
Кредит 1 401 01 180
«Прочие доходы»
- восстановлен объект на балансовом учете;
Дебет 1 401 01 180
«Прочие доходы»
Кредит 1 104 02 410
«Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации»
- начислена амортизация по восстановленному на балансовом учете объекту в размере 100 процентов его стоимости.
Уведомление по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817)
В свете уточнения методологии исполнения бюджетов в части предоставления (получения) межбюджетных трансфертов в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (далее — межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение), Приказом N 152н внесены поправки в порядок формирования Уведомления и соответственно в его форму.
Рассмотрим, что изменилось (см. с. 33).
Если ранее было предусмотрено, что на операции, формирующие расчеты по межбюджетным трансфертам, Уведомление формировалось только из бюджета, предоставляющего межбюджетный трансферт, в бюджет, получающий его, то начиная с операций, осуществляемых в 2010 г., Уведомление формируется:
- органом власти (главным распорядителем бюджетных средств), уполномоченным на предоставление из соответствующего бюджета целевого трансферта:
- на сумму бюджетных ассигнований по предоставлению межбюджетного трансферта, утвержденных на текущий финансовый год соответствующим законом (решением) о бюджете и (или) сводной бюджетной росписью или на сумму изменений ранее утвержденных бюджетных ассигнований (графы 1, 3, 5);
- на сумму расходов, произведенных получателями целевого трансферта, подтвержденных соответствующими отчетами (документами) (графы 1, 4, 5);
- на сумму остатка неиспользованного трансферта, подлежащего возврату в бюджет, предоставивший целевой трансферт (графы 1, 2, 5);
- на сумму остатка неиспользованного целевого трансферта, потребность в котором подтверждена (графы 1, 5, 7);
- органом власти (главным администратором доходов от предоставления трансферта) бюджета, получающего целевой трансферт:
- на сумму уточнений расходов, финансовым источником которых являлся целевой трансферт, в случае их уменьшения, в том числе на сумму выявленных фактов нецелевого расходования (на сумму расходов — графы 1, 4, 5; на сумму восстановленного остатка неиспользованного целевого трансферта, подлежащего возврату, — графы 1, 2, 5);
- на сумму восстановленного остатка неиспользованного целевого трансферта прошлых лет (на сумму расходов — графы 1, 4, 5; на сумму восстановленного остатка неиспользованного целевого трансферта, подлежащего возврату, — графы 1, 2, 5);
- на сумму остатка неиспользованного целевого остатка, сформированного на начало текущего финансового года (по результатам предыдущего финансового года) (графы 1, 5, 6).
Обратите внимание, что Уведомление подписывается лицами, ответственными за его формирование.
Кроме того, новыми положениями предусмотрены сроки по передаче оформленного Уведомления стороне, участвующей в расчетах по межбюджетным трансфертам, не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования Уведомления. Так как Уведомление является первичным документом — основанием для отражения в бюджетном учете расчетов между участниками бюджетного процесса, его надлежит оформлять по факту возникновения расчетов (обязательств) по межбюджетным трансфертам.
Расчеты по операциям финансирования из бюджетов
Операции с межбюджетными трансфертами, субсидиями бюджетным и автономным учреждениям отражайте проводками, которые Минфин привел в системных Письмах от 15 января и от 4 февраля 2021 г. Эти корреспонденции закрепили в инструкциях к планам счетов.
По субсидиям бюджетным и автономным учреждениям в том числе прописали, что доходы текущего периода такие учреждения отражают на основании информации о выполнении условий предоставления средств. В качестве такой информации может выступать отчет по субсидии, извещение (ф. 0504805) или иной документ, который закреплен в соглашении. В какой ситуации применять каждый из этих документов, Минфин тоже разъяснял. Ранее уточнили и методические указания к форме извещения.
Для получателей целевых межбюджетных трансфертов дополнительно изменили счет, на котором формируются остатки по неиспользованным средствам прошлого года к возврату. Такие суммы надо отражать на счете 0.303.05.000, а не на счете 0.205.00.000. Отметим, аналогичный порядок применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении остатков прошлогодних субсидий к возврату.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 104)
Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:
1. Исключены счета:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 104 18 000 | Амортизация прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения |
| 0 104 21 000 | Амортизация жилых помещений — особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 23 000 | Амортизация сооружений — особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 31 000 | Амортизация жилых помещений — иного движимого имущества учреждения |
| 0 104 43 000 | Амортизация сооружений — предметов лизинга |
2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».
3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 208)
Важно! С 1 января 2023 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| С 1 января 2023 года | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 1 января 2023 года | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Учет основных средств у бюджетников: что изменилось с 2021 года
Федеральный стандарт также сместил границы первоначальной стоимости для малоценных ОС. Объекты стоимостью до 10 000 рублей учитываются на забалансовом счете, амортизация на них не начисляется. Ранее действовал лимит в 3 000 рублей. Для объектов стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей амортизация равна 100% первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию. Особое правило для библиотечного фонда — сумма амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей рассчитывается и начисляется в 100-процентном размере в момент ввода в эксплуатацию. Для объектов дороже 100 000 рублей суммы амортизации определяются согласно выбранному учреждением методу. Эта граница ранее была обозначена на уровне 40 000 рублей.
Результаты инвентаризации стандартно отражаются в Инвентаризационной описи в разделе про нефинансовые активы (форма 0504087). Важно упомянуть, что объекты лизинга, долгосрочная аренда с правом выкупа, безвозмездное (бессрочное) пользование, иные арендные платежи относятся к НФА. Для этого приказом Минфина России от 17.11.2021 № 194н в форму описи введены дополнительные столбцы: статус объекта учета, целевая функция актива. Новые графы в описи появились и для объектов, которые после введения стандарта не соответствуют критериям актива. Они также вносятся в Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092).
Особенности применения первичных документов
Несмотря на обновление Инструкции № 162н, в ней сохранены ссылки на старые формы первичных документов. При этом уточняется, что учреждения вправе их применять до момента перехода на новые формы (п. 5 преамбулы к Инструкции № 162н).
Напомним, что новые формы первичных документов, используемые государственными (муниципальными) учреждениями, утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Переход на новые формы учреждения должны осуществить в 2015 году по мере организационно-технической готовности. Дата и порядок такого перехода устанавливаются в рамках формирования (изменения) учетной политики учреждения на 2015 год (Письмо Минфина РФ от 10.06.2015 № 02-07-07/33768).
* * *
Проанализировав изменения, внесенные Приказом № 127н в План счетов бюджетного учета, стоит отметить, что они во многом повторяют поправки, внесенные ранее в Единый план счетов Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н).
Новые бухгалтерские записи, а также иные нововведения Приказа № 127н в тексте Инструкции № 162н разъясняют порядок применения новых бухгалтерских счетов, а также уточняют ранее применявшиеся положения указанной инструкции.
Приказом № 127н устранена большая часть несоответствий, существовавших ранее между Инструкцией № 162н и Инструкцией № 157н, но не все. Напомним, что Инструкция № 157н на сегодняшний день содержит положения, обновленные не только Приказом № 89н, но и Приказом Минфина РФ от 06.08.2015 № 124н. При этом последние изменения Приказом № 127н не учтены. Все это говорит о том, что в ближайшее время нас ждут очередные коррективы в Инструкции № 162н. В подтверждение этому на сайте Минфина опубликован соответствующий проект приказа.
Чиновники скорректировали практически все действующие инструкции по бюджетному учету. Чиновники опубликовали новый порядок формирования кодов бюджетной классификации для отражения доходных и расходных операций — приказ № 132н. Общая структура КБК сохранена, но изменения есть, и их довольно много.
Нововведения коснулись и действующего порядка формирования КОСГУ. С января 2021 применяется приказ № 209н. Новыми положениями добавлены новые бухгалтерские коды, названия некоторых старых изменены, а некоторые вовсе исключены.
Обратите внимание, что изменения коснулись инструкции № 162н. Скорректирован Единый план счетов казенного учреждения. Например, чиновники закрепили на законодательном уровне, какими бухгалтерскими операциями следует отражать движение ОС при передаче активов в аренду, доверительное управление или безвозмездное пользование. Подробно об этих нововведениях читайте в статьях «Изменения по КБК с 2021 года: что важно знать бюджетникам и НКО» и «Работаем правильно: все инструкции по бюджетному учету».
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 106)
Счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» также претерпел некоторые изменения: (нажмите для раскрытия)
- Добавлен счет 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
- Введена группа счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» и аналитические счета к ней: 0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии» и 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».
- Группа счета 40 была переименована. Вместо старого названия «Вложения в предметы лизинга» теперь используется наименование «Вложения в объекты финансовой аренды».
По этой причине исключены были следующие счета аналитического учета:
| Счет | Наименование |
| 0 106 41 000 | Вложения в основные средства – предметы лизинга |
| 0 106 42 000 | Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга |
| 0 106 44 000 | Вложения в материальные запасы – предметы лизинга |
Введение новых счетов
Единый план счетов в разд. 2 «Финансовые активы» дополнен новыми счетами:
- 0 206 70 000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;
- 0 206 72 000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;
- 0 206 73 000 «Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале»;
- 0 206 75 000 «Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов».
С введением данных счетов соответствующие дополнения вносятся в п. 204 Инструкции N 157н. В этом пункте указана группировка расчетов по выданным авансам (к счету 0 206 00 000) в разрезе видов выплат, утвержденных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:
- 10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;
- 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;
- 30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;
- 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»;
- 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;
- 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;
- 90 «Расчеты по авансам по прочим расходам».
Теперь данный перечень дополнен аналитической группой 70 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», а также соответствующими аналитическими кодами вида синтетического счета финансовых активов:
- 2 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;
- 3 «Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале»;
- 5 «Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов».
Отметим, что указанные счета применяются с момента вступления в силу Приказа N 134н.